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    法言稅語|肖像權侵權獲得賠償,賠償款需要繳稅嗎?
    發布日期:2020年09月07日 瀏覽次數:385


    文章首發于公眾號:稅務律師圈

    本文作者:王舒琪律師

    “逗鵝冤”事件在此之前兩周鬧得沸沸揚揚,網友們紛紛支招,認為老干媽應當起訴騰訊飛車,要求騰訊飛車賠償擅自使用名義和肖像的損失。

    有關權利人獲得相應賠償款是否繳稅的問題,在中國稅務律師聯盟總群引發大討論,北京盟友吳友律師推送一個真實案例,即某位央視主持人因被某公司侵犯姓名權、肖像權,通過訴訟獲得經濟損失賠償5萬元。

    筆者認為,取得的名義和肖像賠償款是否需要繳納個稅,要看取得的賠償款的性質。也就是說,如果是屬于財產補償性質的賠償款,則應當繳納個稅;而如果屬于人身性質的精神賠償款,則不應繳納個稅。

    姓名權和肖像權屬于同時具有人身屬性和財產屬性的人格權。

    筆者贊同吳友律師關于姓名權、肖像權屬于人格權的觀點,但是,筆者認為姓名權、肖像權與其他人格權存在區別。生命權、身體權、健康權、榮譽權、隱私權以及人身自由、人格尊嚴這些人格權,只有人身的屬性,不具有財產的屬性,不能通過授權給第三方行使權利收取款項。

    而姓名權、肖像權這兩個權利,權利人不但自己可以行使,還可以授權第三方使用,這個授權可以收取費用,產生財產價值,所以,姓名權和肖像權同時具有人身屬性和財產屬性。

    姓名權、肖像權的賠償款是否繳納個稅,取決于賠償款是基于人身屬性還是財產屬性。

    權利人取得姓名權、肖像權賠償款,不同情形下存在不同的法律性質。

    權利人獲得的是精神損害性質的賠償。

    如果第三方使用了權利人的名義和肖像,但在使用過程中對權利人進行了扭曲、丑化,或者對其他權利人形象有負面影響的方式。

    《最高人民法院關于確定民事侵權精神損害賠償責任若干問題的解釋》第一條,自然人因下列人格權利遭受非法侵害,向人民法院起訴請求賠償精神損害的,人民法院應當依法予以受理:(一)生命權、健康權、身體權;(二)姓名權、肖像權、名譽權、榮譽權;(三)人格尊嚴權、人身自由權。

    所以,在主要遭受的是精神傷害的情形下,權利人訴請精神損害賠償,獲得的是精神損害的賠償金。

    現行《個人所得稅法》對個人征稅的九個稅目,不包括精神損害賠償款,其他法律法規、規章或規范性文件也沒有將精神損害賠償納入個人所得稅征稅范圍。根據稅收法定原則,精神損害性質情形下的賠償,不繳納個稅。

    權利人獲得的是財產性質的賠償。

    如果第三方使用了權利人正面的積極的有價值的名義和形象,權利人起訴侵權并只主張了經濟賠償,而法院最終判決的也是賠償權利人經濟損失,那么這個賠償款就屬于純粹的財產性質。比如引發討論的案件,法院最終判決侵權人某公司賠償央視某主持人經濟損失5萬元,合理開支3萬元。

    筆者沒有檢索到與姓名權、肖像權賠償款有關的文件,但是,檢索到《國家稅務總局關于個人取得專利賠償所得征收個人所得稅問題的批復》(國稅函〔2000〕257號),文件規定因專利權取得的經濟賠償收入,應按照個人所得稅法及其實施條例的規定,按“特許權使用費所得”應稅項目繳納個人所得稅。

    特許權使用費的來源是具備相關權利,許可使用的權利已經在專項領域產生價值或變現能力。而權利人具有姓名權、肖像權的權利,并且這個權利具有商業價值和變現能力。文件雖然是針對專利的,但是許可他人使用名義與肖像,與許可他人使用專利類似,都是許可他人使用權利人所有的權利,應當屬于特許經營權中的其他特許權。

    筆者認為:同屬特許權,侵犯專利的經濟賠償收入按“特許權使用費所得”應稅項目繳納個人所得稅,那么侵犯姓名權、肖像權的經濟賠償收入也應當按“特許權使用費所得”應稅項目繳納個人所得稅。

    關鍵是,什么是經濟賠償收入?以某主持人案件為例,賠償總金額8萬元,這個是經濟賠償收入嗎?筆者認為不是,所謂經濟賠償收入應當是全部經濟賠償再減去權利人的合理支出,在某主持人的案例中就是5萬元。

    權利人同時獲得財產性質賠償和精神損害賠償。

    如果第三方使用了權利人正面的積極的有價值的名義和形象,權利人起訴侵權并同時主張了經濟賠償和精神損害賠償,而法院最終判決也區分了經濟賠償和精神損害賠償。

    筆者認為,這種情況很簡單,不同性質的補償按照不同的方式處理,直接參照前兩種情況處理即可。

    文章寫到這里,都是在討論侵犯姓名權、肖像權的賠償款。

    如果權利人是正常授權許可他人使用的情況下,收取的款項怎么繳納個稅?

    有觀點認為,權利人應當按照勞務報酬繳納個稅,依據是《廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發〔1996〕148號,第五條納稅人在廣告設計、制作、發布過程中提供名義、形象而取得的所得,應按勞務報酬所得項目計算納稅。但筆者認為,不能一概而論,應當區分權利人是否提供勞務。

    如果合同約定,權利人不但授權第三方使用姓名權,還參與拍攝企業或者其他主體宣傳廣告的設計、制作、發布中的一個或者多個環節。這種情況符合國稅發〔1996〕148號文件第五條的規定,權利人應當按照勞務報酬繳納個稅。

    而如果合同約定,權利人只是授權第三方使用權利人的姓名和已有的肖像,權利人本身不參與廣告的設計、制作、發布,在這種情況下,權利人并不付出勞動,以勞務報酬繳納個稅顯然不合理,而以特許權使用費繳納個稅顯然更加符合法律邏輯。

    綜上所述,權利人取得他人因使用姓名權和肖像權支付的款項是否應當繳稅,按哪個科目交個稅,等等,不但是一個稅務問題,更是一個法律問題。稅務律師的優勢就在于首先從法律角度考慮,分析事情本身的性質,再根據事情性質從稅的角度得出結論。

    筆者也認為,有關姓名權、肖像權賠償款的個稅繳納問題之所以能引起聯盟總群如此激烈的討論,這應該與稅法制度的不完善有關系。筆者相信,隨著聯盟事業的不斷發展,盟友們逐漸成長成熟起來,未來,稅務律師一定能夠助推中國稅收法治進程。

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